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第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理
【基本要求】
1. 掌握企業資金的循環與周轉過程
2. 掌握核算企業主要經濟業務的會計科目
3. 掌握企業主要經濟業務的賬務處理
4. 掌握企業凈利潤的計算
5. 掌握企業凈利潤的分配
【考試內容】
第一節 企業的主要經濟業務
不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也不盡相同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。
針對企業生產經營過程中發生的上述經濟業務，賬務處理的主要內容有：(1)資金籌集業務的賬務處理;(2)固定資產業務的賬務處理;(3)材料采購業務的賬務處理;
(4)生產業務的賬務處理;(5)銷售業務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業務的賬務處理。
第二節 資金籌集業務的賬務處理
企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。
一、所有者權益籌資業務
(一)所有者投入資本的構成
所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。
實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。
資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。
(二)賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算：
1.“實收資本(或股本)”賬戶
“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。
該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額，借方登記所有者投入企業資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末實收資本(或股本)總額。
該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。
該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。
該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。
3.“銀行存款”賬戶
“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。
該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。
該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。
(三)賬務處理
企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。
二、負債籌資業務
(一)負債籌資的構成
負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。
短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。
長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。
結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。
(二)賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：
1.“短期借款”賬戶
“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。
該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末尚未歸還的短期借款。
該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。
該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業期末尚未償還的長期借款。
該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。
3.“應付利息”賬戶
“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。
該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。
該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。
4.“財務費用”賬戶
“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目進行明細核算。
(三)賬務處理
1.短期借款的賬務處理
企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。
資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
2.長期借款的賬務處理
企業借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。
資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”等科目。
第三節 固定資產業務的賬務處理
一、固定資產的概念與特征
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。
固定資產同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產;(2)為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產的成本
固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費1、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
三、固定資產的折舊
固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處
12009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。
企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。
年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：
月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
年折舊率 1 100%
預計使用壽命(年)
工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
其中：單位工作量折舊額=固定資產原價(1-預計凈殘值率)
預計總工作量
不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。
四、賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算：
1.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。
該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。
2.“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。
該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。
3.“固定資產”賬戶
“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原價。
該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。
該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。
4.“累計折舊”賬戶
“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。
該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。
五、賬務處理
(一)固定資產的購入
企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產的折舊
企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。
第四節 材料采購業務的賬務處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。
二、賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算：
1.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。
該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
2.“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。
3.“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約
差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
4.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。
5.“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。
該賬戶可按債權人進行明細核算。
6.“應付票據”賬戶
“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票，借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。
該賬戶可按債權人進行明細核算。
7.“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項，貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反
映企業預付的款項;期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。
該賬戶可按供貨單位進行明細核算。
8.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。
三、賬務處理
材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)實際成本法核算的賬務處理
實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增
值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(二)計劃成本法核算的賬務處理
計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記
(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
第七章 會計賬簿
【基本要求】
1. 了解會計賬簿的概念與分類
2. 了解會計賬簿的更換與保管
3. 熟悉會計賬簿的登記要求
4. 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點
5. 掌握日記賬、總分類賬及有關明細分類賬的登記方法
6. 掌握對賬與結賬的方法
7. 掌握錯賬查找與更正的方法
【考試內容】
第一節 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念與作用
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環節。
設置和登記賬簿的作用主要有：(1)記載和儲存會計信息;(2)分類和匯總會計信息;(3)檢查和校正會計信息;(4)編報和輸出會計信息。
二、會計賬簿的基本內容
在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經濟業務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內容：(1)封面;(2)扉頁;(3)賬頁。
三、會計賬簿與賬戶的關系
賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分
類地記錄經濟業務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質內容。
四、會計賬簿的種類
會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。
(一)按用途分類
.序時賬簿
序時賬簿，又稱日記賬，是按照經濟業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容，可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是對全部經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿;特種日記賬是對某一特定種類的經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。
2.分類賬簿
分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經濟業務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
總分類賬簿，又稱總賬，是根據總分類賬戶開設的，能夠全面地反映企業的經濟活動;明細分類賬簿，又稱明細賬，
是根據明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料。總賬對所屬的明細賬起統馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。
3.備查賬簿
備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。備查賬簿根據企業的實際需要設置，沒有固定的格式要求。
(二)按賬頁格式分類
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專欄的賬簿。
4.數量金額式賬簿
數量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，每個欄目再分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿。
5.橫線登記式賬簿
橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經濟業務登記在同一行上，以便檢查每筆業務的發生和完成情況的賬簿。
(三)按外形特征分類
1.訂本式賬簿
訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數量賬頁裝訂成冊的賬簿。
2.活頁式賬簿
活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數量的賬頁置于活頁夾內，可根據記賬內容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿
3.卡片式賬簿
卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，可以根據需要隨時增添賬頁的賬簿。
【基本要求】
1. 掌握企業資金的循環與周轉過程
2. 掌握核算企業主要經濟業務的會計科目
3. 掌握企業主要經濟業務的賬務處理
4. 掌握企業凈利潤的計算
5. 掌握企業凈利潤的分配
【考試內容】
第一節 企業的主要經濟業務
不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也不盡相同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。
針對企業生產經營過程中發生的上述經濟業務，賬務處理的主要內容有：(1)資金籌集業務的賬務處理;(2)固定資產業務的賬務處理;(3)材料采購業務的賬務處理;
(4)生產業務的賬務處理;(5)銷售業務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業務的賬務處理。
第二節 資金籌集業務的賬務處理
企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。
一、所有者權益籌資業務
(一)所有者投入資本的構成
所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。
實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。
資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。
(二)賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算：
1.“實收資本(或股本)”賬戶
“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。
該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額，借方登記所有者投入企業資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末實收資本(或股本)總額。
該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。
該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。
該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。
3.“銀行存款”賬戶
“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。
該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。
該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。
(三)賬務處理
企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。
二、負債籌資業務
(一)負債籌資的構成
負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。
短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。
長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。
結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。
(二)賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：
1.“短期借款”賬戶
“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。
該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末尚未歸還的短期借款。
該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。
該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業期末尚未償還的長期借款。
該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。
3.“應付利息”賬戶
“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。
該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。
該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。
4.“財務費用”賬戶
“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目進行明細核算。
(三)賬務處理
1.短期借款的賬務處理
企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。
資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
2.長期借款的賬務處理
企業借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。
資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”等科目。
第三節 固定資產業務的賬務處理
一、固定資產的概念與特征
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。
固定資產同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產;(2)為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產的成本
固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費1、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
三、固定資產的折舊
固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處
12009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。
企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。
年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：
月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
年折舊率 1 100%
預計使用壽命(年)
工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
其中：單位工作量折舊額=固定資產原價(1-預計凈殘值率)
預計總工作量
不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。
四、賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算：
1.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。
該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。
2.“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。
該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。
3.“固定資產”賬戶
“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原價。
該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。
該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。
4.“累計折舊”賬戶
“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。
該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。
五、賬務處理
(一)固定資產的購入
企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產的折舊
企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。
第四節 材料采購業務的賬務處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。
二、賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算：
1.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。
該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
2.“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。
3.“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約
差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
4.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。
5.“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。
該賬戶可按債權人進行明細核算。
6.“應付票據”賬戶
“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票，借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。
該賬戶可按債權人進行明細核算。
7.“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項，貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反
映企業預付的款項;期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。
該賬戶可按供貨單位進行明細核算。
8.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。
三、賬務處理
材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)實際成本法核算的賬務處理
實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增
值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(二)計劃成本法核算的賬務處理
計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記
(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
第七章 會計賬簿
【基本要求】
1. 了解會計賬簿的概念與分類
2. 了解會計賬簿的更換與保管
3. 熟悉會計賬簿的登記要求
4. 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點
5. 掌握日記賬、總分類賬及有關明細分類賬的登記方法
6. 掌握對賬與結賬的方法
7. 掌握錯賬查找與更正的方法
【考試內容】
第一節 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念與作用
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環節。
設置和登記賬簿的作用主要有：(1)記載和儲存會計信息;(2)分類和匯總會計信息;(3)檢查和校正會計信息;(4)編報和輸出會計信息。
二、會計賬簿的基本內容
在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經濟業務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內容：(1)封面;(2)扉頁;(3)賬頁。
三、會計賬簿與賬戶的關系
賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分
類地記錄經濟業務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質內容。
四、會計賬簿的種類
會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。
(一)按用途分類
.序時賬簿
序時賬簿，又稱日記賬，是按照經濟業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容，可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是對全部經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿;特種日記賬是對某一特定種類的經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。
2.分類賬簿
分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經濟業務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
總分類賬簿，又稱總賬，是根據總分類賬戶開設的，能夠全面地反映企業的經濟活動;明細分類賬簿，又稱明細賬，
是根據明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料。總賬對所屬的明細賬起統馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。
3.備查賬簿
備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。備查賬簿根據企業的實際需要設置，沒有固定的格式要求。
(二)按賬頁格式分類
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專欄的賬簿。
4.數量金額式賬簿
數量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，每個欄目再分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿。
5.橫線登記式賬簿
橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經濟業務登記在同一行上，以便檢查每筆業務的發生和完成情況的賬簿。
(三)按外形特征分類
1.訂本式賬簿
訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數量賬頁裝訂成冊的賬簿。
2.活頁式賬簿
活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數量的賬頁置于活頁夾內，可根據記賬內容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿
3.卡片式賬簿
卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，可以根據需要隨時增添賬頁的賬簿。
